НДС 20%

Федеральный закон от 03.08.2018г. № 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты" определил основную ставку НДС с января 2019г. в размере 20%.

На сегодняшний день имеются официальные разъяснения Минфина касательно того, что для сделок, отгрузки по которым будут проходить в 2019г., но договоры были заключены и авансы получены в 2018г. исключений сделано не будет (письмо Минфина от 06.08.2018г. № 03-07-05/55290), а также имеется разъяснение Минфина относительно возможности пересмотра цен госконтрактов (письмо Минфина от 28.08.2018г. № 24-03-07/61247). Больше никаких разъяснений, касательно работы в переходный период, на сегодняшний день нет.

Итак, как это будет выглядеть? Рассмотрим на конкретных примерах...

1) Организация приобрела товар в 2018г., а реализовала его покупателю в 2019г.:
   - в текущем 2018г. входной НДС по приобретенным товарам принимается по ставке 18%, а при реализации товара в 2019г. НДС по ставке 20%.

2) Реализация товаров (работ, услуг) прошла в 2018г., а денежные средства перечислены покупателем в 2019г.:
   - продавец начисляет НДС по ставке 18% и при получении денежных средств  сумму НДС не корректирует.
Новая ставка НДС применяется только при отгрузках, которые совершены с 01.01.2019г. и не распространяются на отгрузки 2018г., даже при получении оплаты за них в 2019г.

3) Товары (работы. услуги) были приобретены в 2018г., а денежныесредства покупатель перечисляет в 2019г.:
   - покупатель принимает к вычету входной НДС поставке 18%, на основании счетов-фактур, выставленных в его адрес в 2018г., при оплате в платежном поручении указывает сумму НДС также в размере 18%. Корректировки налога нет, т.к. должник расплачивается  по задолженности прошлого года).

4) Организацией (поставщиком) заключен договор в 2018г., предусматривающий предоплату в 2018г., а реализацию в 2019г.:
   - поставщику с суммы полученного аванса необходимо исчислить НДС по ставке 18/118. При реализации в 2019г. на сумму отгрузки необходимо будет начислить НДС по ставке 20%, налог с аванса  принять к вычету по ставке 18/118.
Данное правило будет действовать независимо от размера полученного аванса - частичной или полной оплаты.

5) Организация (покупатель) заключила договор в 2018г., предусматривающий предоплату в 2018г., а реализацию в 2019г.:
   - покупатель с суммы уплаченного аванса имеет право на основании полученного от поставщика авансового счета-фактуры принять к вычету НДС по ставке 18/118, а при приобретении товаров (работ, услуг) в 2019г. восстановить авансовый НДС по ставке 18/118 и принять к вычету НДС по полученным товарам ставке 20%.
Данное правило будет действовать  в части уплаченного, принятого в зачет и восстановленного авансового НДС независимо от размера, перечисленного в 2018г. аванса - частичной или полной оплаты.

6) В случае возврата качественного товара, приобретенного  в 2018г., а возвращаемого в 2019г. НДС в счете-фактуре указывается по ставке 20%, т.к. право собственности на товар уже перешло покупателю и при возврате товара поставщику данная операция считается "обратной реализацией".

7) Расчеты по госконтрактам:
Аванс организацией получен в 2018г., исполнение контракта предусмотрено в 2019г.:
   - НДС с полученного в 2018г. аванса необходимо исчислить по ставке 18/118.по факту исполнения контракта начислить НДС по ставке 20%. Изменить цену контракта в связи с изменением ставки НДС будет практически не возможно. В письме Минфина № 24-03-07/61247 от 28.08.2018г. указано, что при определении начальной цены контракта организации должны учитывать все факторы,  которые могут в дальнейшем повлиять  на цены, в том числе и факторы возможного изменения налогового законодательства. Такимобразом, цена контракта определяется на весь срок и изменения не подлежит.  Исключение сделано только для контрактов, заключенных на срок не менее 3 летпод поставки для федеральных нужд стоимостью от 10 млрд. руб., под поставки для региональных нужд стоимостью от 1 млрд. руб. или заключенных на срок не менее чем 1 год для обеспечения муниципальных нужд стоимостью от 500 млн. руб.